Как бизнесу применять инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль?

В своем выступлении Елена Калабанова сообщила, что в России возможность применять налоговый вычет появилась с 2018 года в связи с выходом Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 27.11.2017 № 335-ФЗ. Однако на территории Пермского края эта норма заработала только с 2020 года, поскольку в Законе четко было прописано, что обязательным условием применения налогового вычета является принятие устанавливающего такой инвестиционный вычет закона на территории субъекта, где расположена организация или ее обособленное подразделение. Так в Пермском крае появился Закон Пермского края от 10.09.2020 № 550-ПК «Об инвестиционном налоговом вычете по налогу на прибыль организаций в Пермском крае», в который в 2021 году были внесены изменения Законом Пермского края от 25.02.2021 № 627-ПК «О внесении изменений в Закон Пермского края «Об инвестиционном налоговом вычете по налогу на прибыль организаций в Пермском крае».

Закон №550-ПК устанавливает право для отдельных категорий налогоплательщиков Пермского края на применение инвестиционного налогового вычета при исчислении налога на прибыль организаций. Кроме того, этим Законом были установлены дополнительные условия применения инвестиционного налогового вычета, а также новые ограничения.

В чем суть инвестиционного налогового вычета?

Инвестиционный налоговый вычет предусматривает уменьшение налога на прибыль за счет расходов на приобретение или сооружение основных средств, а также затрат на их реконструкцию, модернизацию, достройку или дооборудование.

Особенность такого вычета состоит в том, что впервые в практике налогообложения прибыли законодателями было разрешено уменьшать на сумму произведенных расходов не налоговую базу, а непосредственно саму сумму налога на прибыль.

Применение инвестиционного налогового вычета – право налогоплательщика, а не его обязанность и для этого нужно включить соответствующее положение в учетную политику предприятия для целей налогообложения.

Принятое решение об использовании налогового вычета или отказе от него можно изменить не ранее, чем через 3 года.

Основные условия применения инвестиционного налогового вычета

Право применения инвестиционного налогового вычета предоставляется налогоплательщику, заключившему инвестиционное соглашение в целях применения такого вычета с Правительством Пермского края для реализации приоритетного инвестиционного проекта региона, которому присвоена соответствующая категория. Этим соглашениям должна быть присвоена одна из трех категорий: 1) малый приоритетный инвестиционный проект Пермского края, в рамках которого объем инвестиций составляет 100 млн.до 1,5 млрд.руб. включительно; 2) средний приоритетный инвестиционный проект Пермского края, по которому объем инвестиций составляет от 1,5 млрд.руб до 10 млрд.руб. включительно; 3) крупный приоритетный инвестиционный проект Пермского края, в рамках которого объем инвестиций составляет более 10 млрд.руб.

Если налогоплательщик осуществляет реализацию малого или среднего приоритетного ивестпроекта, то он получает право на получение инвестиционного налогового вычета при соблюдении одного из следующих условий:

• объем инвестиций в рамках реализации проекта должен составлять не менее 10% от величины среднегодовой выручки за 3 календарных года, предшествующих налоговому периоду в котором было заключено инвестиционное соглашение;
• основным видом деятельности налогоплательщика является по ОКВЭД класс 20 «Производство химических веществ и химических продуктов» подраздела «С» - «Обрабатывающие производства». При этом объем инвестиций должен составлять не менее 20% от величины среднегодовой выручки за 3 календарных года.

Ограничения по применению инвестиционного налогового вычета

Запрещено применять вычет тем налогоплательщикам, которым предусмотрены преференции по налогу на прибыль:

• организации-участники региональных инвестпроектов;
• организации-резиденты особых экономических зон;
• организации осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;
  организации-резиденты ТОСЭР; 
• участники проекта «Сколково»;
• иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Также право на применение налогового вычета не применяется участникам консолидированной группы налогоплательщиков. В региональном законе добавлена норма, что также не могут претендовать на этот налоговый вычет налогоплательщики, которые ни разу не предоставляли в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль организации.

По каким объектам применяется инвестиционный налоговый вычет?

Инвестиционный налоговый вычет применяется к объектам основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам сооружений и передаточных устройств по месту нахождения организации или ее обособленных подразделений, к которым относятся эти объекты.

Исключения

1. Основные средства не должны быть приобретены в результате реорганизации.
2. Инвестиционный вычет не предоставляется по основным средствам, приобретенным у связанных сторон, но при этом сделано исключение – имеет право на такой вычет налогоплательщик, который приобретает через связанную сторону по агентскому договору объекты основных средств ранее не используемыми другими юридическими лицами.
3. Налоговый вычет не может быть применен по основным средствам, полученным безвозмездно. А также в отношении основных средств выявленных при инвентаризации, а также первоначальная стоимость которых определяется как сумма на которую оценено такое имущество.
4. Нельзя применить вычет в отношении расходов на применение, сооружение, доставку и модернизацию следующих категорий:

• основных средств 1 и 2 амортизационных группы;
• зданий и сооружений, передаточных устройств 8-10 амортизационной группы;
• предметов лизинга.

Определение размера инвестиционного налогового вычета

Инвестиционный налоговый вычет устанавливается в размере 50% суммы расходов составляющих первоначальную стоимость основных средств. Первоначальная стоимость таких средств, в отношении которых применен инвестиционный налоговый вычет не может превышать сумму инвестиций, указанных в инвестиционном соглашении.

Размер инвестиционного налогового вычета не может составлять более 90% от расходов на приобретение основных средств или на достройку, дооборудование, реконструкции, модернизацию, техническое перевооружение или частичную ликвидацию объекта основных средств.