С 1 июля 2021 года в соответствии с пунктом 4.1 статьи 80 Кодекса, налоговый орган вправе признавать декларации (расчеты) непредставленными. Причины для признания деклараций (расчетов) непредставленными, согласно пункту 4.1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации, следующие:
- налоговая декларация (расчет) подписаны неуполномоченным лицом;
- руководитель организации дисквалифицирован;
- наличие сведений о недостоверности в отношении лица, имеющего право действовать без доверенности;
- наличие сведений в ЕГРЮЛ о прекращении (исключении) юридического лица;
- наличие сведений в ЕГР ЗАГС о дате смерти физического лица, подписавшего декларацию.
- выявлены нарушения контрольных соотношений по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и (или) расчётам по страховым взносам.
При этом расчеты по страховым взносам, считаются непредставленными, если допущены следующие нарушения (пункт 7 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации):
- имеются ошибки в суммах выплат и иных вознаграждений физическим лицам;
- неверно рассчитана база по взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и сумма взносов;
- суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику взносов;
- в расчете указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц.
Что касается налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее – НД по НДС), то согласно пункту 5.3 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, они должны соответствовать ряду контрольных соотношений.
Перечень контрольных соотношений показателей НД по НДС, предусмотренных пунктом 5.3 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, доведен в Приложении к приказу ФНС России от 25.05.2021 N ЕД-7-15-/519@.
Контрольные соотношения представляют собой сверку показателей НД по НДС на соответствие общих сумм разделов декларации, соответственно, контрольные соотношения показателей НД по НДС, свидетельствуют о нарушении порядка ее заполнения.
Всего утверждено 14 таких показателей. При этом одно из них, касающееся только налогоплательщиков применяющих УСНО, вступит в силу с начала 2022 года. Сверка осуществляется программным путем (автоматически) средствами «1С:Предприятие» и любой из программ, используемых для отправки отчетности в налоговые органы.
Перечень КС не новый и был установлен еще в 2015 году письмом ФНС РФ № ГД-4-3/4550@ от 23.03.2015. Однако раньше при их невыполнении налоговые органы принимали декларации, направляя при этом требование представить пояснения по поводу причин несоответствия. Сейчас в случае несоответствия декларации контрольных соотношений ее признают непредставленной.
В случае обнаружения налоговым органом факта несоответствия показателей представленной налоговой декларации контрольным соотношениям, свидетельствующего о нарушении порядка ее заполнения, такая налоговая декларация считается непредставленной, о чем налогоплательщику не позднее дня, следующего за днем получения налоговой декларации, направляется уведомление в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. В этом случае, налогоплательщик должен представить исправленную декларацию в течение пяти рабочих дней (5.4 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации) со дня направления налоговым органом уведомления.
В случае представления налогоплательщиком, в пятидневный срок, налоговой декларации, в которой устранены несоответствия контрольным соотношениям, датой представления указанной налоговой декларации считается дата представления налоговой декларации, которая была признана непредставленной.
При этом уточненную декларацию необходимо представлять с тем же номером корректировки, что и прежнюю, содержащую несоответствия.
Если налоговый орган признает декларацию непредставленной, то назначит штраф по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 5% от неуплаченной в срок суммы налога (взноса) по декларации за каждый полный и неполный месяц просрочки. Штраф не может быть меньше 1 000 рублей и больше 30% от суммы.
Кроме того, изменена процедура приостановления операций по счетам налогоплательщиков за неисполнение обязанности по представлению налоговых деклараций (расчетов), в рамках статьи 76 Кодекса.
Так, в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) в течение 20 рабочих дней после установленного срока, налоговый орган вправе вынести решения о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств, ранее – 10 рабочих дней (Федеральный закон от 09.11.2020 № 368-ФЗ). До принятия соответствующего решения, налоговые органы вправе предварительно уведомлять налогоплательщика.
В заключение обращаем ваше внимание на то, что начиная с отчетности за III квартал 2021 года, декларацию по НДС необходимо будет сдавать по новой форме. Изменения в форму декларации, порядок ее заполнения и формат представления декларации в электронном виде установлены Приказом ФНС РФ от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228.